Il ripartizione primaria è l'allocazione delle proporzioni degli elementi di costo ai centri di costo o alle unità, su una base equa stimata del beneficio ricevuto. Il termine si riferisce alla ripartizione delle spese che non possono essere completamente identificate con un particolare dipartimento.
Questo processo di distribuzione è noto anche come dipartimentalizzazione dei costi indiretti. Va notato attentamente che, quando si effettua la ripartizione primaria, si ignora la distinzione tra reparti di produzione e di servizio.
Un'azienda è divisa amministrativamente in reparti, al fine di operare in modo fluido ed efficiente. Questa suddivisione è realizzata in modo tale che ogni reparto rappresenti una divisione dell'attività aziendale, come il reparto manutenzione, il reparto magazzino, l'ufficio costi, ecc..
La ripartizione primaria delle spese indirette ai rispettivi reparti facilita il controllo dei costi generali attraverso i budget. Facilita inoltre il controllo dell'utilizzo che viene dato ai servizi forniti ai rispettivi reparti..
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Determinare una base adeguata è di primaria importanza. Pertanto, i seguenti principi sono guide utili per un contabile dei costi..
Se è possibile misurare il servizio fornito da una particolare voce di spesa ai diversi reparti, le spese generali possono essere opportunamente ripartite su questa base..
Pertanto, il costo di manutenzione può essere ripartito proporzionalmente ai diversi reparti in base alle ore macchina o al valore delle macchine, i canoni di noleggio saranno distribuiti in base allo spazio occupato da ogni reparto, ecc.
Con questo metodo, le spese indirette sono distribuite in proporzione alla capacità di vendita, reddito o redditività dei reparti, territori, base di prodotti, ecc..
Pertanto, lavori o prodotti con guadagni più elevati richiederanno una quota maggiore di spese generali..
Questo metodo non è equo, poiché generalmente non è consigliabile sovvenzionare unità inefficienti a scapito di unità efficienti..
Con questo metodo, la ripartizione delle spese viene effettuata sulla base degli obiettivi di produzione. Se l'obiettivo viene superato, il costo unitario viene ridotto, indicando un'efficienza superiore alla media.
Se l'obiettivo non viene raggiunto, il costo unitario aumenta, rivelando così l'inefficienza del reparto.
In alcuni casi, potrebbe non essere possibile misurare con precisione l'entità dei benefici ricevuti dai diversi reparti, poiché questa può variare da periodo a periodo. Per risolvere questo problema, viene effettuata un'indagine sui diversi fattori coinvolti e viene determinata la quota di costi indiretti che deve essere coperta da ciascun centro di costo..
Pertanto, lo stipendio del supervisore che serve due dipartimenti può essere assegnato dopo un'indagine adeguata, che può rivelare che il 30% di quello stipendio dovrebbe essere assegnato a un dipartimento e il 70% all'altro dipartimento..
Il processo di ripartizione primaria si verifica quando le spese indirette vengono distribuite a tutti i reparti dell'organizzazione, sia di produzione che di servizio, senza considerare alcun trasferimento reciproco di benefici..
L'obiettivo in questa fase è assegnare le spese generali comuni a tutti i centri di costo che hanno beneficiato di tale spesa, utilizzando basi eque o eque..
Il passaggio successivo consiste nel trasferire le spese generali dai reparti non di produzione ai reparti di produzione, poiché i vari centri di costo si spostano esclusivamente attraverso i reparti di produzione..
La fase di ripartizione secondaria ridistribuisce le spese indirette dal reparto assistenza ai reparti di produzione.
L'obiettivo di questa fase è garantire che solo i reparti di produzione sostengano tutti i costi indiretti, che verranno eventualmente addebitati ai prodotti.
Questo perché, mentre esiste un collegamento diretto tra il prodotto realizzato ei reparti di produzione, non esiste un collegamento di questo tipo tra i prodotti ei reparti di servizio..
L'assenza di un collegamento diretto tra i centri di costo dei servizi ei prodotti renderà difficile addebitare i costi indiretti dai centri di costo dei servizi ai prodotti. Questa fase è anche chiamata ridistribuzione dei costi indiretti..
I reparti di servizio sono quei reparti come amministrazione, negozi, sala da pranzo, manutenzione, ecc. che non sono direttamente coinvolti nel processo di produzione. Forniscono un lavoro di supporto ai reparti di produzione.
Ai fini dell'esecuzione della ripartizione primaria, deve essere preparato un riepilogo della distribuzione dipartimentale come segue:
- Affitto, canoni e tasse, ammortamento degli edifici, riscaldamento, costi di riparazione, pulizia, ecc. Base di ripartizione: superficie occupata da ciascun dipartimento.
- Illuminazione. Base di ripartizione: numero di punti luce, area illuminata.
- Energia elettrica consumata. Base di ripartizione: chilowattora.
- Assicurazione impianti e macchinari, ammortamento impianti e macchinari, manutenzione impianti e macchinari. Base di ripartizione: valore contabile dell'attività o costo di acquisizione.
- Assicurazione di strumenti e accessori, energia, costi di riparazione e manutenzione, ecc. Base per la ripartizione: ore di manodopera diretta o ore macchina.
- Indennità o spese per il pranzo, pensioni, spese mediche, spese del dipartimento del personale, costi delle strutture ricreative, spese del dipartimento salariale, costi di supervisione. Base di ripartizione: numero di dipendenti o stipendi pagati.
Supponiamo che la società ABC debba pagare un affitto totale di $ 5.000 per le sue strutture. L'area di terreno occupata da ciascun dipartimento viene scelta come base della ripartizione primaria di questo costo indiretto:
- La superficie del reparto A è di 100 mq.
- L'area del dipartimento B è di 200 metri quadrati.
- La superficie del reparto C è di 700 mq.
Sulla base di queste aree occupate, si può affermare che la proporzione totale dei dipartimenti A, B e C è quindi rispettivamente del 10%, 20% e 70%. Perciò:
- Spese di locazione totali per l'appartamento A = (5.000) x 10% = $ 500.
- Costo totale dell'affitto per l'appartamento B = (5.000) x 20% = $ 1.000.
- Spese di noleggio totali per il dipartimento C = (5.000) x 70% = $ 3.500.
Dall'esempio sopra, è chiaro che i costi generali totali saranno distribuiti ai diversi reparti in modi diversi. La base di ripartizione dell'affitto è l'area dell'appartamento.
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